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企业所得税费用的计算方法



⑴本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 



⑵本科目可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。 


⑶所得税费用的主要账务处理。 


  ①资产负债表日,企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税,借记本科目(当期所得税费用),贷记“应交税费——应交所得税”科目。 

  ②资产负债表日,根据递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资产”科目余额的差额,借记“递延所得税资产”科目,贷记本科目(递延所得税费用)、“资本公积——其他资本公积”等科目;递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差额做相反的会计分录。企业应予确认的递延所得税负债,应当比照上述原则调整本科目、“递延所得税负债”科目及有关科目。 


  ⑷期末,应将本科目的余额转入“本年利润”科目,结转后本科目无余额。 


  案例: 


  [例1]甲公司2008年11月初和乙公司签订售后回购协议:协议规定销售价格1000万,成本700万,回购价格1400万,期间为5个月。 


  销售时候分录,不确认收入: 


  借:银行存款 1170 

   贷:其他应付款 1000 

     应交税费-应交增值税 170 


  资产负债表日分录: 


  借:递延所得税资产 (1000-700)×25% 75 

   贷:所得税费用             75 


  借:财务费用 (1400-1000)×2/5 160 

   贷:其他应付款          160 


  借:递延所得税资产160×25% 40 

   贷:所得税费用        40 


  [例2]甲公司2008年度的税前会计利润为10 000 000元,所得税税率为25%。当年按税法核定的全年计税工资为2 000 000元,甲公司全年实发工资为1 800 000元。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。甲公司递延所得税负债年初数为400 000元,年末数为500 000元,递延所得税资产年初数为250 000元,年末数为200 000元。甲公司的会计处理如下: 


  甲公司所得税费用的计算如下: 


  递延所得税费用=(500 000-400 000)+(250 000-200 000) 

         =150 000(元) 


  所得税费用=当期所得税+递延所得税费用 

       =2500 000+150 000 

       =2650 000(元) 


  甲公司会计分录如下: 


  借:所得税费用 2650 000 

   贷:应交税费-应交所得税 2500 000 

     递延所得税负债 100 000 

     递延所得税资产 50 000 


  期末将所得税费用结转入“本年利润”科目: 


  借:本年利润 2650 000 

   贷:所得税费用 2650000